Náhrada léčebných výloh zaměstnance

Jak je v roce 2020 podle zákoníku práce Ruské federace nakládáno se zaměstnanci na náklady podniku?

Jak se v roce 2020 zohledňuje platba za ošetření zaměstnanců na náklady firmy? Podléhají tyto částky dani z příjmu fyzických osob a pojistnému? Umožňuje současná daňová legislativa zahrnout tyto výdaje do základu daně z příjmů a do výpočtu jednotné daně při aplikaci zjednodušeného systému zdanění? Na tyto a další otázky ohledně úhrady ošetření zaměstnance na náklady společnosti odpovíme v materiálu.

Firemní zákon

Začněme tím, že náhrada výdajů za ošetření či úhrada jiných zdravotních služeb je právem, nikoli povinností organizace. To by mělo být provedeno pouze v případě, že náhrada za lékařské služby je stanovena vnitřními místními předpisy společnosti. Pouze v tomto případě má smysl mluvit o platbě za ošetření zaměstnance na náklady společnosti. Podrobně vám řekneme, jak se zaregistrovat a zohlednit pro daňové účely.

Registrace

Postup při vyplňování dokladů pro úhradu nákladů na léčbu závisí na pořadí, v jakém bylo o náhradě těchto nákladů rozhodnuto. Firma má například sociální balíček. Tato podmínka musí být stanovena (články 41, 57 zákoníku práce Ruské federace):

• v kolektivní smlouvě, pokud tato náhrada náleží všem zaměstnancům podniku;
• v pracovní smlouvě, pokud je náhrada poskytována pouze některým zaměstnancům.

Pro jednorázové kampaně na úhradu léčby stačí vydat příslušné objednat generální ředitel nebo samostatný podnikatel. Tento příkaz je vydán v reakci na prohlášení zaměstnance. K žádosti je třeba přiložit doklady potvrzující výdaje (dopis Ministerstva financí ze dne 13.04.2007. dubna 03 č. 04-06-01-118/26.07.2008). Konkrétní seznam dokumentů právní předpisy nestanoví. V praxi se může jednat o smlouvy se zdravotnickými organizacemi, potvrzení o léčbě, šeky potvrzující platbu (dopis Ministerstva financí ze dne 03. července 04 č. 06-01-182-XNUMX/XNUMX).

Daň z příjmu fyzických osob a odvody

Postup zdanění platby za ošetření zaměstnance na náklady podniku daní z příjmu fyzických osob a příspěvků závisí na fondech, ze kterých je ošetření hrazeno. Pokud je utracen čistý zisk, není třeba srážet daň z příjmu. Navíc mluvíme nejen o placení za léčbu samotného zaměstnance, ale jeho manžela/manželky, rodičů, dětí (článek 10 článku 217 daňového řádu Ruské federace).

Jak je to ale s daní z příjmu fyzických osob, pokud mluvíme o firmě využívající zjednodušený daňový systém? Platba za ošetření zaměstnance na náklady společnosti v roce 2020 zahrnuje srážkovou daň z příjmu fyzických osob. Daň musí být sražena při přímé výplatě příjmu zaměstnanci (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí ze dne 01.08.2018. srpna 03 č. 04-06-54288/XNUMX). Při platbě za léčbu pomocí cíleného financování musíte také srazit daň.

Daň z příjmu a zjednodušený daňový systém

Pokud jde o daň z příjmu, lze tyto výdaje zohlednit při splnění dvou podmínek (článek 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace):

• uzavřít smlouvu se zdravotnickou organizací o poskytování zdravotních služeb ve prospěch zaměstnanců na dobu nejméně jednoho roku;
• lékařská organizace má licenci.

V každém případě jsou takové výdaje normalizovány. Mohou být zohledněny ne více než 6 % mzdových nákladů. Náhrada za ošetření vyplacená přímo zaměstnanci nemůže být zohledněna při zdanění zisku (článek 29, článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Je možné v rámci zjednodušeného daňového systému zohlednit platbu za zacházení se zaměstnancem na náklady podniku? Umět. Chcete-li to provést, musíte dodržovat pravidla pro organizace týkající se obecného daňového systému (odst. 6, doložka 1, článek 346.16, doložka 2, článek 346.16 daňového řádu Ruské federace).

Platba za ošetřování dítěte zaměstnance: daň z příjmu fyzických osob a pojistné

Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 01.04.2019 č. 03-15-05/22335 upřesnilo, zda je nutné platit daň z příjmu fyzických osob a pojistné z náhrady zaměstnanci za léčebné výlohy poskytnuté jeho dítěti .

Ustanovení, že zaměstnavatel bude zaměstnanci vyplácet další kompenzace, může být rovněž zohledněno v místním předpisu nebo v pracovní smlouvě.

Výdaje organizace ve formě náhrady výdajů zaměstnance při poskytování hrazených zdravotních služeb jsou sociální povahy a jsou prováděny ve prospěch zaměstnance, bez ohledu na to, zda jsou; stanovené v pracovní nebo kolektivní smlouvě.

Daň z příjmu fyzických osob z náhrady za léčbu dítěte

Zda srazit daň z příjmu fyzických osob nebo ne, závisí na prostředcích, ze kterých organizace proplácí výdaje. Pokud zaměstnavatel hradí léčbu z prostředků, které má k dispozici po zaplacení daně z příjmu, není třeba srážet daň z příjmu fyzických osob z částky náhrady (úhrady nákladů na léčbu) (článek 10 § 217 daňového řádu Ruská Federace).

Toto pravidlo platí při kompenzaci léčby:

• samotní zaměstnanci, jejich manželé, rodiče;
• děti (včetně adoptovaných dětí) a svěřenci mladší 18 let;
• bývalých zaměstnanců, kteří odešli z důvodu invalidity nebo stáří.

V tomto případě je uvedený příjem osvobozen od daně z příjmů fyzických osob za předpokladu:

• bezhotovostní platby zaměstnavatelů zdravotnickým zařízením výdajů za léčbu a lékařskou péči zaměstnanců;
• vydávání hotovosti určené k těmto účelům přímo zaměstnanci (případně členům jeho rodiny, rodičům);
• připisování finančních prostředků určených k těmto účelům na účty zaměstnanců v pobočkách bank.

Náhrada nákladů na léčbu jeho dítěte zaměstnanci tedy za výše uvedených podmínek nepodléhá dani z příjmů fyzických osob.

Pokud společnost nemá nerozdělený zisk za předchozí období, pak náhrada nákladů na léčbu ve výši přesahující 4000 XNUMX rublů. za zdaňovací období, bude předmětem daně z příjmů fyzických osob jako peněžitá výpomoc.

Zacházení se zaměstnanci na úkor „zjednodušeného“ zaměstnavatele

Podle ministerstva financí Ruska se norma odstavce 10 článku 217 daňového řádu Ruské federace nevztahuje na „zjednodušené osoby“, protože plátci zjednodušeného daňového systému neplatí daň z příjmu (ustanovení 2 článek 346.11 daňového řádu Ruské federace). A protože firmy se zjednodušeným daňovým systémem jsou daňovými agenty ve vztahu ke svým zaměstnancům, musí srážet daň z příjmu fyzických osob z částek zaplacených za jejich léčbu (ustanovení 5 článku 346.11 daňového řádu Ruské federace). Finančníci tento závěr potvrdili svým dopisem ze dne 01.08.2018. 03. 04 č. 06-54288-XNUMX/XNUMX.

V tomto případě však mohou „zjednodušení pracovníci“ použít pravidlo daňového řádu Ruské federace – čl. 28 odst. 217. Podle tohoto pravidla se částky hmotné pomoci, které zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům, ve výši až do 4000 4000 rublů za kalendářní rok jsou osvobozeny od daně z příjmu fyzických osob. Částku do 4000 XNUMX rublů ve formě nákladů na léky pro léčebné použití předepsané ošetřujícím lékařem a hrazené zaměstnavatelem svým zaměstnancům lze zahrnout také jako částku nepodléhající dani z příjmu fyzických osob. Finančníci docházejí k závěru, že daň z příjmu fyzických osob by měla být sražena z částek placených „zjednodušeným“ zaměstnavatelem za léčbu a lékařskou péči o jeho zaměstnance přesahující XNUMX XNUMX rublů.

Prémiové pojištění

Předmětem zdanění pojistného pro organizace jsou platby a jiné odměny nahromaděné ve prospěch jednotlivců, zejména v rámci pracovněprávních vztahů (článek 1 článku 420 daňového řádu Ruské federace).

Úplný seznam právně stanovených kompenzačních plateb, které nepodléhají pojistnému, je uveden v článku 422 daňového řádu Ruské federace. Ve výčtu částek nepodléhajících pojistnému však náhrada zaměstnanci za náklady na lékařské služby poskytnuté jeho dítěti není zahrnuta.

Úředníci se domnívají, že by zaměstnavatel měl za takové platby vybírat pojistné.

Náhrada výdajů zaměstnance za lékařské služby: daňové prvky

Zaměstnanci společnosti LLC (obecný daňový systém) byly poskytnuty lékařské diagnostické služby zdravotnickým zařízením. Zaměstnanec má dohodu se zdravotnickým zařízením, účtenku, šek. LLC neuzavřela smlouvu se zdravotnickým zařízením. Může LLC zaměstnanci tyto výdaje proplatit (kolektivní ani pracovní smlouva takovou podmínku neobsahuje)? Jaké daně a pojistné musí být z takové náhrady zaplaceny?

Po zvážení problému jsme dospěli k následujícímu závěru:

Organizační náklady na ošetření (lékařské služby) vynaložené ve prospěch zaměstnanců se pro účely daně ze zisku nezohledňují.

Příjem zaměstnance vyplývající z vyplacení náhrady za částky vynaložené na léčbu, které zůstávají organizaci k dispozici po zaplacení daně z příjmu, nepodléhá dani z příjmu fyzických osob.

Platbu za ošetření a lékařskou péči zaměstnanců musí zaměstnavatel zahrnout do základu pro pojistné a příspěvky z NS a PP.

Podle odstavce 1 Čl. 210 daňového řádu Ruské federace se při stanovení základu daně pro daň z příjmů fyzických osob (NDFL) všechny příjmy poplatníka, které obdržel v hotovosti i v naturáliích, nebo dispoziční právo, které získal, jako i příjmy ve formě věcných dávek, se berou v úvahu podle čl. 212 daňového řádu Ruské federace.

Na základě paragrafů. 1 položka 2 čl. 211 daňového řádu Ruské federace, příjmy obdržené poplatníkem v naturáliích, zejména zahrnují platby (zcela nebo částečně) za ně organizacemi nebo jednotlivými podnikateli za zboží (práce, služby) nebo majetková práva, včetně služeb poskytnuty v zájmu poplatníka bezúplatně (v posuzované situaci – lékařské služby).

Současně Čl. 217 daňového řádu Ruské federace stanoví seznam příjmů, které nepodléhají zdanění (osvobozené od daně). Takže v souladu s odstavcem 10 čl. 217 daňového řádu Ruské federace nepodléhají dani z příjmu fyzických osob z částek placených zaměstnavateli za poskytování lékařských služeb svým zaměstnancům, jejich manželům, rodičům, dětem (včetně adoptovaných dětí), svěřencům mladším 18 let, stejně jako jejich bývalí zaměstnanci, kteří dali výpověď z důvodu invalidity nebo stáří a zůstali k dispozici zaměstnavatelům po zaplacení daně z příjmu právnických osob. Tyto příjmy jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, a to i v případě vydání hotovosti určené k těmto účelům přímo poplatníkovi (rodinnému příslušníkovi, rodičům, zákonným zástupcům) nebo připsání peněžních prostředků určených k těmto účelům na bankovní účty poplatníků.

Jednou z hlavních podmínek pro osvobození takového příjmu od zdanění tedy je, že úhrada za ošetření a lékařskou péči musí být provedena z prostředků zbývajících po zaplacení daně z příjmu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13.08.2012. srpna 03 N 04 -06-6/237- 02.07.2012, ze dne 03 N 04-06-6/1911-16.04.2012, ze dne 03 N 04-06-6/115-31.03.2011, ze dne 03 N 03-06-1/196/21.03.2011, ze dne 03 N 04-06-9/47-05.03.2005, ze dne 03/03/01 N 04-1-100-XNUMX/XNUMX/XNUMX).

Daň z příjmu firmy

Podle odstavce 1 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace, pro účely kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace poplatník sníží přijaté příjmy o výši vynaložených výdajů (kromě výdajů uvedených v článku 270 daňového řádu). Ruské federace).

Výdaje se uznávají jako oprávněné a doložené výdaje (a v případech uvedených v článku 265 daňového řádu Ruské federace ztráty), které vznikly (vzniklé) poplatníkovi.

Článek 255 daňového řádu Ruské federace stanoví, že náklady poplatníka na mzdy zahrnují veškeré přírůstky zaměstnanců v hotovosti a (nebo) v naturáliích, motivační přírůstky a příspěvky, přírůstky náhrad související s pracovní dobou nebo pracovními podmínkami, prémie a jedno časové pobídky, výdaje související s údržbou těchto pracovníků, stanovené normami právních předpisů Ruské federace, pracovními smlouvami (smlouvami) a (nebo) kolektivními smlouvami.

Současně se seznam výdajů stanovený čl. 255 daňového řádu Ruské federace, je otevřená, protože na základě ustanovení 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace lze podle tohoto článku zohlednit jakékoli platby zaměstnancům, které jsou uvedeny v pracovní nebo kolektivní smlouvě, s výjimkou těch výdajů, které je zakázáno zohledňovat při zdanění zisků, Umění. 270 Daňový řád Ruské federace.

I když jsou však nějaké platby stanoveny kolektivní smlouvou nebo pracovní smlouvou, nesnižují tyto platby základ daně pro daň z příjmů, pokud se týkají výdajů uvedených v odst. 23 a odst. 29 čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Takže na základě ustanovení 23 čl. 270 daňového řádu Ruské federace se při stanovení základu daně pro daň z příjmu nezohledňují výdaje ve formě částek hmotné pomoci zaměstnancům. Podle definice Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 20.08.2010. srpna 4350 N VAS-10/23, pod materiální pomocí spadající pod klauzuli 270 čl. XNUMX písm. XNUMX daňového řádu Ruské federace se platbou rozumí:

– nesouvisí s výkonem pracovní funkce příjemcem;

– směřující k uspokojování sociálních potřeb způsobených vznikem tíživé životní situace nebo vznikem určité události (například újma živelnou pohromou nebo jinou mimořádnou událostí, nemoc člena rodiny, narození nebo osvojení dítěte, závažná nemoc, atd.).

Podle odstavce 29 Čl. 270 daňového řádu Ruské federace výdaje nezohledněné pro účely daně z příjmů zahrnují výdaje na úhradu poukazů na léčení nebo rekreaci, exkurze nebo cestování, kurzy ve sportovních oddílech, klubech nebo klubech, návštěvy kulturních, zábavních nebo fyzických pobytů. vzdělávací (sportovní) akce, předplatné, nesouvisející s předplatným regulační, technické a jiné literatury používané pro výrobní účely a s platbou za zboží pro osobní spotřebu zaměstnanců, jakož i jiné obdobné výdaje vynaložené ve prospěch zaměstnanců.

Jsou-li výdaje organizace ve formě náhrady výdajů zaměstnance při poskytování mu hrazených zdravotních služeb sociální povahy a jsou uskutečněny ve prospěch zaměstnance, nezohledňují se pro účely daně ze zisku, a to bez ohledu na to, zda se jedná o výdaje spojené s poskytováním zdravotních služeb. jsou upraveny v pracovní nebo kolektivní smlouvě (viz např. dopisy odboru daňové správy pro Moskvu ze dne 04.02.2003. 28. 11 N 6901-24.08.2012/03, ministerstva financí Ruska ze dne 03. 06. 4 N 87 -16.02.2012-03/03/06, ze dne 4 N 8-22.02.2011-03/03/06, ze dne 4 N 12-23.12.2004-03/03/01, ze dne 04. prosince 1 N 185 -19.01.2010-19-15653/08/XNUMX, usnesení Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne XNUMX. ledna XNUMX N AXNUMX-XNUMX/XNUMX).

Prémiové pojištění

Příspěvky na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění a Fondu sociálního pojištění Ruské federace jsou vybírány zejména z plateb a jiných odměn vzniklých ve prospěch jednotlivců v rámci pracovněprávních vztahů a občanskoprávních vztahů. smlouvy, jejichž předmětem je výkon práce, poskytování služeb (část 1 článku 7 federálního zákona ze dne 24.07.2009. července 212 N 212-FZ „O pojistném do Penzijního fondu Ruské federace, Sociální Pojišťovací fond Ruské federace, Federální fond povinného zdravotního pojištění“ (dále jen zákon N XNUMX-FZ)).

V této situaci není v pracovní smlouvě uvedena povinnost vaší organizace uhradit zaměstnanci náklady na diagnostické lékařské služby. Přesto lze takovou platbu považovat za provedenou v rámci pracovněprávního vztahu (koneckonců bude zaměstnanci vyplacena v souvislosti s prací ve vaší organizaci).

Základem pro výpočet pojistného pro organizace je výše plateb a jiných odměn stanovených v části 1 čl. 7 zákona N 212-FZ, časově rozlišené plátci pojistného za zúčtovací období ve prospěch fyzických osob, s výjimkou částek uvedených v čl. 9 zákona č. 212-FZ (část 1 článku 8 zákona č. 212-FZ).

Článek 9 zákona N 212-FZ nezahrnuje náhradu výdajů zaměstnance za hrazené lékařské služby jako částky nepodléhající pojistnému. V důsledku toho je předmětná platba uznána jako předmět pojistného, ​​i když tyto výdaje nejsou zahrnuty ve výpočtu daně z příjmu (dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 16.03.2010. března 589 N 19-XNUMX).

Obdobně by se podle našeho názoru mělo postupovat i při rozhodování o nutnosti účtovat z uvažovaných plateb pojistné na povinné sociální pojištění pro případ úrazu a nemocí z povolání (dále jen příspěvky ze státního sociálního zabezpečení a ochrany práce). Jinými slovy, výše úhrady nákladů na lékařské diagnostické služby zaměstnanci podléhá příspěvkům NS a PZ (odst. 1, 2, čl. 20.1, čl. 20.2 spolkového zákona ze dne 24.07.1998. července 125 N 125- FZ „O povinném sociálním pojištění pro případ pracovních úrazů a nemocí z povolání“ (dále jen zákon N XNUMX-FZ)).

Tento postoj ke zdanění uvažovaných plateb pojistným a příspěvky z NS a PP sdílejí i specialisté z oficiálních orgánů (viz např. dopis Federálního fondu sociálního pojištění Ruské federace ze dne 17.11.2011. listopadu 14 N 03-11-08/13985-1, odstavec 06.08.2010 dopisu Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 2538 N 19-XNUMX).

Doporučujeme, abyste se dále seznámili s následujícími materiály:

– Encyklopedie řešení. Daň z příjmu fyzických osob z plateb zaměstnavatelů za léčbu a lékařskou péči jejich zaměstnanců;

– Encyklopedie řešení. Zúčtování plateb zaměstnavatele za lékařské služby pro zaměstnance a členy jejich rodin.

Připravená odpověď:
Právní poradenství Expert GARANT
Volková Olga

Dobrovolné „léčebné“ výdaje pro zaměstnance

Jak zohlednit výdaje a vypočítat „daň z platu“

Někteří zaměstnavatelé, kteří se o své zaměstnance starají, jim z vlastní iniciativy hradí (zcela nebo zčásti) ošetření a další lékařské služby. A pokud to dělají na základě smlouvy se zdravotnickou organizací uzavřené dlouhodobě (alespoň rok), pak mají nárok na příjemné bonusy na daních a pojistném. Pojďme se podívat na které.

Podmínky pro uznání výdajů

Dobrovolné výdaje zaměstnavatelů na základě smluv o lékařské péči o zaměstnance lze zohlednit jako součást mzdových nákladů (jak podle OSN, tak podle zjednodušeného daňového systému). Ale následující podmínky odstavce 16 Čl. 255, zast. 6 bod 1, bod 2 čl. 346.16 Daňový řád Ruské federace:

• smlouva musí být uzavřena se zdravotnickou organizací. Zvýhodnění se tedy nevztahuje na úhradu zdravotních služeb poskytovaných fyzickou osobou podnikatelem;
• lékařská organizace musí mít licenci za služby, které poskytuje;
• smluvní doba je minimálně 1 rok. Pokud je smlouva uzavřena na kratší dobu (např. na operaci, lékařskou prohlídku, lékařské prohlídky nevyžadované zákonem apod.), nebude se k nákladům na tyto zdravotní služby přihlížet Finance ze dne 31.03.2011. března 03 č. 03-06-1/ 196/16.11.2010. Mimochodem, propouštění a přijímání zaměstnanců v době trvání smlouvy nemá žádný vliv na účtování výdajů, protože doba platnosti smlouvy se nemění Dopisy Ministerstva financí ze dne 03. listopadu 03 č. 06 -1-731/16.10.2007/03, ze dne 04. října 06 č. 02-201-XNUMX/XNUMX.

Dojde-li k ukončení smlouvy s lékařskou klinikou před uplynutím roční doby platnosti, bude nutné náklady na lékařskou péči zahrnuté ve výdajích obnovit jako součást příjmů Přípisem Ministerstva financí ze dne 07.06.2011. 03 č. 03-06-1/327/XNUMX;

• služby poskytované zaměstnancům musí být lékařské (jejich seznam schvaluje vláda Ruské federace) bod 3 Pravidel, schválen. nařízení vlády č. 04.10.2012 ze dne 1006. října 3; bod 16.04.2012 předpisů, schválen. nařízení vlády č. 291 ze dne 291. dubna 291 (dále jen nařízení č. XNUMX); Příloha k předpisu č. XNUMX. Pokud lékařská ambulance poskytuje nějaké další nelékařské služby (například konzultace s psychologem), pak se k nákladům na ně nepřihlíží;
• podmínka lékařské péče o zaměstnance je upravena v pracovní nebo kolektivní smlouvě podle čl. 255 daňový řád Ruské federace;
• existují podpůrné dokumenty pro všechny poskytované služby a čl. 1 čl. 252 Daňový řád Ruské federace.

Zdravotní činností je i poskytování zdravotních služeb při léčbě sanatorium, bod 3 nařízení č. 291. Při splnění výše uvedených podmínek bude tedy možné daňově zohlednit výdaje na úpravu dle čl. 16 odst. 255 písm. 19.03.2014 daňový řád Ruské federace; Dopis Federální daňové služby ze dne 4. března 3 č. GD-4945-29/270. Jde především o to, že se jedná právě o smlouvu o poskytování zdravotních služeb zaměstnancům, nikoli o kupní smlouvu, což vede k ustanovení XNUMX čl. XNUMX Daňový řád Ruské federace.

To, jak přesně zaměstnavatel nese náklady na základě takové dohody (platí přímo lékařské ambulanci nebo proplácí náklady zaměstnanci), nemá vliv na možnost jejich vyúčtování.

Částka zohledněna

Pokud jsou u výdajů splněny všechny uvedené podmínky, můžete je zohlednit, ale pouze ve výši nejvýše 6 % z částky mzdových nákladů a ustanovení 16 čl. 255 Daňový řád Ruské federace. Tento limit je navíc obecný ve vztahu ke dvěma typům výdajů: na lékařskou péči zaměstnanců a na jejich dobrovolné zdravotní pojištění (VHI).

Při výpočtu tohoto limitu je třeba mít na paměti následující:

• mzdové náklady jsou brány ve vztahu ke všem zaměstnancům, nejen těm, za které jsou zdravotní služby hrazeny, a dopis Ministerstva financí ze dne 04.06.2008. 03. 03 č. 06-2-65/XNUMX/XNUMX;
• Vaše náklady na lékařské služby, jakož i další ustanovení uvedená v odstavci 16 čl. 255 daňového řádu Ruské federace, platby, pokud jste nějaké měli (příspěvky na penzijní připojištění, platby na základě smluv o povinném pojištění, dobrovolné důchodové pojištění, nestátní penzijní připojištění, dlouhodobé životní pojištění, VHI a další dobrovolné pojištění osob) bod 16 čl. 255 Daňový řád Ruské federace. Potvrdilo nám to ministerstvo financí.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJŮ

„Při výpočtu maximálních částek plateb ze smluv o poskytování zdravotních služeb pro účely daně ze zisku se mzdové náklady snižují o VŠECHNY druhy plateb uvedené v čl. 16 Čl. 255 Daňový řád Ruské federace“.

• mzdové náklady se počítají od začátku roku, bod 3 čl. 318 Daňový řád Ruské federace.

Mimochodem, pokud jste měli i platby podle dohody VHI a ta nebyla uzavřena od začátku roku, pak se nabízí otázka, jak vypočítat základ pro mzdové náklady pro stanovení 6% hranice. Skutečně pro účely účtování nákladů na zdravotní péči se takový základ, jak jsme uvedli, musí brát od začátku roku, ale pro účely účtování nákladů na dobrovolné nemocenské pojištění – ode dne nabytí účinnosti smlouvy, bod 3 čl. 318 Daňový řád Ruské federace. Mezitím musí být tento základ jednotný, jinak jednoduše nebude možné vypočítat celkový limit. Ministerstvo financí doporučilo postupovat následovně.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJŮ

“ V takové situaci by měl být limit srážek u smluv zdravotní péče a dobrovolného nemocenského pojištění stanoven na základě celkového mzdového fondu vypočteného od počátku zdaňovacího období. A to i v případě, že jedna ze smluv byla uzavřena v polovině roku. Výše srážek by v tomto případě neměla přesáhnout 6 % mzdového fondu jak na konci zdaňovacího období, tak v průběhu účetního období.

BAKHVALOVÁ Alexandra Sergejevna
Poradce státní státní služby Ruské federace, 3. třída

Prémiové pojištění

Veškeré náklady na lékařské služby hrazené zaměstnancům nepodléhají odvodům, pokud jsou splněny stejné podmínky jako u „ziskového“ účetnictví: smlouva musí být uzavřena s licencovanou zdravotnickou organizací na rok nebo déle . 5 zákona č. 1-FZ ze dne 9. července 24.07.2009 (dále jen zákon č. 212-FZ); subp. 212 str. 5 čl. 1 zákona ze dne 20.2. července 24.07.98 č. 125-FZ.

Příspěvky se nevyměřují ani u zdravotních výkonů typu sanato-resortní léčba, pokud je se zdravotnickým zařízením uzavřena smlouva o poskytování služeb, nikoli kupní smlouva dle usnesení OR AS ze dne 20.03.2015 č. A08-2454/2014; FAS ZSO ze dne 15.01.2013. ledna 27 č. j. A13595-2012/10.06.2014; FAS UO ze dne 09. června 4399 č. F13-XNUMX/XNUMX.

Při předčasném ukončení smlouvy není třeba přepočítávat pojistné. Pro účely příspěvků se za datum plateb ve prospěch zaměstnance považuje den jejich připsání, proto neplacení příspěvků v předchozích obdobích bylo zákonné, tedy nešlo o chybu v čl. 11 zákona č. 212-FZ; Dopis Ministerstva práce ze dne 23.09.2014. září 17 č. j. 3-448/B-XNUMX.

Pokud však byla dohoda původně uzavřena na dobu kratší než jeden rok, pak fondy vyžadují, aby platby podle ní podléhaly příspěvkům (například na základě dohody o lékařské prohlídce, očkování) a některé soudy je podporují Ministerstva práce ze dne 10.12.2015. prosince 17 č. j. 3-609/B -07.07.2014 ; Usnesení Federální antimonopolní služby Ústřední volební komise ze dne 62. července 4749 č. j. A2013-XNUMX/XNUMX.

Nejčastěji však soudy považují platby za lékařské výkony na základě krátkodobých smluv za jednorázové sociální platby nesouvisející s pracovněprávními vztahy, proto ruší dodatečné přírůstky provedené fondy Usnesení 7 PAS ze dne 20.05.2016. května 07 č. 3487AP-2016 /17; 18.05.2016 AAS ze dne 17. května 4218 č. j. 2016AP-18.03.2016/04-AK; AS ZSO ze dne 827. 2016. 07.09.2015 č. F06-101/2015; AS PO ze dne 15 č. F25.12.2015-15/20536; 2015 AAS ze dne 14.05.2013. prosince 17744 č. 12AP-XNUMX/XNUMX. Ostatně, jak uvedlo prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu, pouhá skutečnost existence pracovněprávního vztahu mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem nenasvědčuje tomu, že veškeré platby ve prospěch posledně jmenovaného jsou úhradou za jeho práci prezídia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne XNUMX. května XNUMX č. j. XNUMX/XNUMX.

Výdaje za zdravotní výkony hrazené za zaměstnance nebo jemu hrazené představují v podstatě jeho naturální příjem, který v zásadě podléhá zdanění v odst. 1 čl. 210, odstavec 1, pod. 1 položka 2 čl. 211 Daňový řád Ruské federace.

Tyto příjmy zaměstnance jsou však osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, pokud jsou splněny tři podmínky odstavce 10 čl. 217 Daňový řád Ruské federace:

• zaměstnavatel hradí léčebné výlohy nebo je zaměstnanci kompenzuje z částek zbývajících po zdanění (tedy z čistého zisku). Pokud je tedy zaměstnavatel podle ministerstva financí ve zjednodušeném daňovém systému (a tedy nevede „ziskové“ účetnictví), nemůže uplatnit zvýhodnění daně z příjmů fyzických osob Dopis ministerstva financí ze dne 30.12.2015. , 03 č. 11-06-2/77838/06.10.2010, ze dne 03 č. 04-06-9/240-09.10.2007. Navíc soudy, včetně NSS, již dávno uznaly, že takový postup v takových situacích narušuje rovnost zdanění zaměstnanců, a proto všichni zaměstnavatelé, včetně pracovníků ve zvláštním režimu (kteří hradili výdaje z prostředků zbývajících po zaplacení daně ve zvláštním režimu a ) mají právo uplatnit usnesení předsednictva NSS ze dne 5560. 07. 26.04.2005 č. 14324/04, ze dne 20.11.2006. 56. 48569 č. 2005/XNUMX; Usnesení Federální antimonopolní služby NWZ ze dne XNUMX. listopadu XNUMX č. AXNUMX-XNUMX/XNUMX. Ministerstvo financí ale svůj postoj nezměnilo, takže využívání výhod zjednodušovačem může vést ke sporům s inspektory;
• zaměstnavatel převádí náklady na lékařské služby přímo na kliniku nebo vyplácí zaměstnanci v hotovosti nebo je převádí na účet;
• jsou zdokumentovány poskytované lékařské služby.

Pro osvobození takového příjmu zaměstnanců od daně z příjmů fyzických osob nejsou stanoveny žádné další požadavky. Smlouvu lze uzavřít na jakékoliv období, a to jak s organizací, tak s fyzickou osobou, a poskytovat lékařské služby i v zahraničí -21.07.2014/03, ze dne 04 č. 05-35546-24.09.2013/03-04. .

Uvedené zvýhodnění na dani z příjmu fyzických osob se uplatňuje při úhradě zdravotních výkonů nejen ve prospěch zaměstnanců, ale i ve prospěch jejich manžela/manželky, rodičů, dětí, ale i bývalých zaměstnanců, kteří dali výpověď z důvodu odchodu do důchodu (z důvodu invalidity nebo starších osob) 10 Čl. 217 Daňový řád Ruské federace.

Pokud zaměstnavatel nemůže uplatnit osvobození od daně z příjmů fyzických osob na výši úhrady za lékařskou péči (jde o osobu obecného režimu, která tuto částku zahrnula do „výnosných“ výdajů, nebo zjednodušující, který se nechce dohadovat s finančními úřady ), pak má možnost ji částečně nezdanit jako finanční výpomoc. Tato pomoc nepodléhá dani z příjmu fyzických osob v následujících ročních částkách na zaměstnance a čl. 28 čl. 217 Daňový řád Ruské federace; dopis Ministerstva financí ze dne 07.02.2011. 03. 04 č. 06-6-18/9.1-2; bod 24.12.2014 postupu (příloha č. 7), schváleno. Nařízením Federální daňové služby ze dne 11. prosince 671 č. ММВ-XNUMX-XNUMX/XNUMX@:

• 4000 rublů. za léky předepsané lékařem (tedy bez zohlednění další finanční pomoci poskytnuté zaměstnanci);
• 4000 rublů. na zdravotní služby (tento limit je však již obecný a vztahuje se i na jinou hmotnou pomoc, která nepodléhá samostatným dávkám).

Povinné léčebné výlohy

Někdy jsou léčebné výlohy pro zaměstnavatele povinné z důvodu zákonných požadavků, zejména výdajů:

• pro lékařské prohlídky a psychiatrická vyšetření pro určité kategorie zaměstnanců v článcích 212, 213 zákoníku práce Ruské federace);
• pro léčbu nemocí z povolání zaměstnanců pracujících se škodlivými nebo ztíženými pracovními podmínkami, jakož i obětí průmyslového úrazu v důsledku zavinění zaměstnavatele, články 184, 212 zákoníku práce Ruské federace.

Tyto částky lze plně zohlednit v ostatních výdajích bez ohledu na dobu trvání smlouvy, na jejímž základě zaměstnanci pobírají lékařské služby a podobně. 7 bod 1 čl. 264 Daňový řád Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 08.09.2014. 03. 03 č. 06-1-44840/06.10.2009/03; ze dne 03 č. 06-1-648/21.11.2008/03; ze dne 03. listopadu 06 č. 4-84-1/XNUMX/XNUMX (bod XNUMX).

Vzhledem k tomu, že tyto výdaje mají kompenzační povahu, navíc by se z těchto částek neměla platit daň z příjmu fyzických osob a pojistné. 41 Daňový řád Ruské federace; subp. „a“, „a“ klauzule 2, část 1, čl. 9 zákona č. 212-FZ; Dopisy Ministerstva financí ze dne 08.09.2014. 03. 03 č. 06-1-44840/21.11.2008/03, ze dne 03. 06. 4 č. 84-2-01.11.2011/6341/11 (odst. 25.02.2016); usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 04. listopadu 538 č. 2016/7; AS ZSO ze dne 01.12.2015. 07. 10446 č. F2015-10/22.10.2013; 41 AAS ze dne 18617. prosince 13 č. 5AP-1/9; 212 AAS ze dne 25.09.2015. října 08 č. A5786-2015/2. Některé soudy ale stále docházejí k opačnému závěru. Například v jednom případě soud rozhodl, že vzhledem k tomu, že se bavíme o léčebných výlohách, jsou osvobozeny od odvodů pouze při splnění podmínek odpovídající zvláštní normy (výdaje byly vynaloženy na základě dohody se zdravotnickou organizací uzavřené na nejméně rok, bod 1, část 9, čl. 212 zákona č. XNUMX-FZ) Usnesení AS SKO ze dne XNUMX. září XNUMX č. FXNUMX-XNUMX/XNUMX. Tedy obecné pravidlo o osvobození od příspěvků pro částky náhrad spojených s plněním pracovních povinností, odst. „a“ klauzule XNUMX, část XNUMX, čl. XNUMX zákona č. XNUMX-FZ soud nepoužil.

Když je smlouva o dobrovolných lékařských službách uzavřena se zdravotnickou organizací na dobu delší než jeden rok, musíte si vybrat, kdo benefit využije: zaměstnavatel vezme výdaje v úvahu jako „ziskové“ výdaje nebo zaměstnanec nebude platit daň z příjmu fyzických osob.