1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Компенсация работнику расходов на лечение

Как оплачивается лечение сотрудников за счет предприятия в 2020 году по ТК РФ?

Как учитывается оплата лечения сотрудника за счет предприятия в 2020 году? Облагается ли данные суммы НДФЛ и страховыми взносами? Разрешает ли действующее налоговое законодательство включать подобные затраты в налоговую базу по налогу на прибыль и в расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения? На эти и другие вопросы об оплате лечения сотрудника за счет предприятия ответим в материале.

Право компании

Начнем с того, что возмещение расходов на лечение или оплату иных медицинских услуг – это право, а не обязанность организации. Так следует поступать только в том случае, если компенсация медуслуг предусмотрена внутренними локальными актами фирмы. Только в этом случае имеет смысл говорить об оплате лечения сотрудника за счет предприятия. Как оформить и учесть при налогообложении расскажем подробно.

Оформление

Порядок оформления документов при возмещении расходов на лечение зависит от того, в каком порядке решено компенсировать такие затраты. Например, в компании действует соцпакет. Это условие должно быть закреплено (ст.41, 57 ТК РФ):

  • в коллективном договоре, если такая компенсация положена всем работникам предприятия;
  • в трудовом договоре, если компенсация предусмотрена только для некоторых сотрудников.

Для разовых акций по оплате лечения достаточно издать соответствующий приказ генерального директора или индивидуального предпринимателя. Такой приказ издается в ответ на заявление работника. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).

НДФЛ и взносы

Порядок налогообложения оплаты лечения сотрудника за счет предприятия НДФЛ и взносами зависит от, того за счет каких средств оплачивается лечение. Если потрачена чистая прибыль, то удерживать подоходный налог не нужно. Причем речь идет не только об оплате лечения самого работника, но его супруги (супруга), родителей, детей (п. 10 ст. 217 НК РФ).

А как быть с НДФЛ, если речь идет о компании на УСН? Оплата лечения сотрудника за счет предприятия в 2020 году подразумевает удержание НДФЛ. Удержать налог нужно при непосредственной выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54288). Также удержать налог нужно при оплате лечения за счет целевого финансирования.

Налог на прибыль и УСН

Что касается налога на прибыль, то учесть такие расходы можно, выполнив два условия (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  • заключить договор с мед организацией на оказание медицинских услуг в пользу сотрудников на срок не менее одного года;
  • у медицинской организации есть лицензия.

В любом случае такие расходы нормируются. Их можно учесть не больше 6% от расходов на оплату труда. Компенсацию лечения, выплаченную непосредственно сотруднику при налогообложению прибыли учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Можно ли учесть оплату лечения сотрудника за счет предприятия при УСН? Можно. Для этого нужно руководствоваться правилами для организаций на общей системе налогообложения (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Оплата лечения ребенка сотрудника: НДФЛ и страховые взносы

Минфин России в письме от 01.04.2019 № 03-15-05/22335 разъяснил, нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы с компенсации работнику расходов на медицинские услуги, оказанные его ребенку.

Условие о выплате работодателем работнику дополнительных компенсационных выплат также может быть отражено в локальном нормативном акте либо трудовом договоре.

Расходы организации в виде возмещения затрат работника при оказании ему платных медицинских услуг носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором.

НДФЛ с компенсации лечения ребенка

Удерживать НДФЛ или нет, зависит от того, за счет каких средств организация возмещает расходы. Если работодатель оплачивает лечение за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, удерживать НДФЛ с суммы компенсации (оплаты расходов на лечение) не нужно (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Такое правило применяется при компенсации лечения:

  • самих сотрудников, их супругов, родителей;
  • детей (в том числе усыновленных), подопечных в возрасте до 18 лет;
  • бывших сотрудников, уволившихся в связи с инвалидностью или старостью.

При этом указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условии:

  • безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание сотрудников;
  • выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно сотруднику (или членам его семьи, родителям);
  • зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета сотрудников в отделении банков.

Таким образом, при соблюдении перечисленных условий компенсация работнику расходов на лечение его ребенка не облагается НДФЛ.

Если же нераспределенная прибыль за предыдущие периоды в компании отсутствует, то компенсация расходов на лечение в суммах, превышающих 4000 руб. за налоговый период, будет облагаться НДФЛ как материальная помощь.

Лечение работников за счет работодателя-“упрощенца”

По мнению Минфина России, на “упрощенцев” норма пункта 10 статьи 217 НК РФ не распространяется, так как плательщики УСН-налога не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А поскольку УСН-фирмы по отношению к своим работникам являются налоговыми агентами, то с сумм, уплаченных за их лечение, они должны удержать НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Этот вывод финансисты подтвердили в своем письме от 01.08.2018 № 03-04-06/54288.

Однако в этом случае “упрощенцы” могут применить правило НК РФ – пункт 28 статьи 217. Согласно этой норме освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, в размере до 4000 рублей за календарный год. Так, к не облагаемой НДФЛ сумме можно отнести и сумму в пределах 4000 рублей в виде стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом и возмещенных работодателем своим работникам. Таким образом, делают вывод финансисты, с сумм, оплаченных работодателем-“упрощенцем” за лечение и медицинское обслуживание своих работников, превышающих 4000 рублей, следует удержать НДФЛ.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Читать еще:  Перелом позвоночника поясничного отдела лечение

Исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Однако компенсация работнику расходов по оплате медицинских услуг, оказанных его ребенку, не поименована в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами.

Чиновники считают, что на такие выплаты работодатель должен начислять страховые взносы.

Возмещение работнику расходов на медицинские услуги: особенности налогообложения

Работнику ООО (общая система налогообложения) были оказаны медицинские диагностические услуги медицинским учреждением. У работника имеются договор с медицинским учреждением, квитанция, чек. Договор ООО с медицинским учреждением не заключало. Может ли ООО возместить работнику данные расходы (коллективный или трудовой договор такое условие не содержит)? Какие налоги и страховые взносы надо заплатить с такой компенсации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг), произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.

Оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам и взносам от НС и ПЗ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе (в рассматриваемой ситуации — медицинских услуг).

В то же время ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ, в том числе в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения является то, что оплата лечения и медицинского обслуживания должна производиться из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку на основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть по данной статье можно любые выплаты работникам, которые закреплены в трудовом или коллективном договоре, за исключением тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

Однако, даже если какие-либо выплаты предусмотрены коллективным договором или трудовым договором, такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они относятся к расходам, перечисленным в п. 23 и п. 29 ст. 270 НК РФ.

Так, на основании п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Согласно определению ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-4350/10 под материальной помощью, подпадающей под действие п. 23 ст. 270 НК РФ, понимается выплата:

— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;

— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например причинением вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, болезнью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и другое).

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Если расходы организации в виде возмещения затрат работника при оказании ему платных медицинских услуг носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором (смотрите, например, письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, Минфина России от 24.08.2012 N 03-03-06/4/87, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 N А19-15653/08).

Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

В рассматриваемой ситуации обязанность Вашей организации по возмещению сотруднику затрат на диагностические медицинские услуги не прописана в трудовом договоре. Тем не менее можно считать такую выплату произведенной в рамках трудовых отношений (ведь именно в связи с работой в Вашей организации сотруднику она будет осуществлена).

Читать еще:  Лечение анорексии у подростков

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Статья 9 Закона N 212-ФЗ не содержит в качестве не подлежащих обложению страховыми взносами сумм возмещение расходов сотрудника на оплату платных медицинских услуг. Следовательно, рассматриваемая выплата признается объектом обложения страховыми взносами, причем и в том случае, когда данные расходы не включаются в расчет налога на прибыль (письмо Минздравсоцразвития России от 16.03.2010 N 589-19).

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применить и при решении вопроса о необходимости начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний (далее — взносов от НС и ПЗ) с рассматриваемых выплат. Иными словами, сумма возмещения сотруднику затрат на медицинские диагностические услуги подлежит обложению взносами от НС и ПЗ (п.п. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Такой позиции по обложению рассматриваемых выплат страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

— Энциклопедия решений. Учет оплаты работодателем медицинских услуг за работников и членов их семей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Добровольные «медицинские» траты на работников

Как учесть в расходах и исчислить «зарплатные налоги»

Некоторые работодатели, заботящиеся о своих сотрудниках, по собственной инициативе оплачивают им (полностью или частично) лечение и иные медицинские услуги. И если они это делают на основании договора с медицинской организацией, заключенного на длительный срок (не менее года), то тогда им полагаются приятные бонусы по налогам и страховым взносам. Посмотрим какие.

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие услови я п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ :

  • договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
  • медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
  • срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитс я Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 . Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетс я Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731 , от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201 .

Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходо в Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 ;

  • оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ) п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291 . Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
  • условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоро м ст. 255 НК РФ ;
  • есть подтверждающие документы на все оказанные услуг и п. 1 ст. 252 НК РФ .

Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении — тоже медицинская деятельност ь п. 3 Положения № 291 . Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечени е п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945 . Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путево к п. 29 ст. 270 НК РФ .

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ . Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

  • расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуг и Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 ;
  • из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страховани я) п. 16 ст. 255 НК РФ . Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ ” .

  • расходы на оплату труда считаются с начала года п. 3 ст. 318 НК РФ .

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силу п. 3 ст. 318 НК РФ . Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периода м ” .

Читать еще:  Невралгия солнечного сплетения симптомы и лечение

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или боле е п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путево к Постановления АС ЦО от 20.03.2015 № А08-2454/2014 ; ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А27-13595/2012 ; ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-4399/13 .

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибко й ст. 11 Закона № 212-ФЗ ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448 .

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживаю т Письмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609 ; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013 .

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначислени я Постановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016 ; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК ; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016 ; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015 ; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015 . Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его труд а Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12 .

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложени е п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ .

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех услови й п. 10 ст. 217 НК РФ :

  • работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛ Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838 , от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240 . Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налог а) Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07 , от 26.04.2005 № 14324/04 ; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005 . Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
  • стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
  • оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границе й Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546 , от 24.09.2013 № 03-04-06/39635 , от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115 .

Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старост и) п. 10 ст. 217 НК РФ .

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работник а п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18 ; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ :

  • 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
  • 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

  • на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работнико в статьи 212, 213 ТК РФ );
  • на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодател я статьи 184, 212 ТК РФ .

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуг и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 ; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 ; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1) .

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взнос ы ст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 , от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11 ; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016 ; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015 ; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13 . Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ) Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015 . То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанносте й подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ , суд не применил.

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ.

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector